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这项收入可享受诸多税收优惠,但很多财务人员却缴错税了!

2020-11-30 09:22:27

近年来,对生产性企业尤其是从事研发的高新技术企业来说,技术转让收入越来越成为企业的一项重要收入来源。虽然技术转让收入可以享受诸多税收优惠,但由于享受该项税收优惠需要满足特定条件,因此,导致实务中很多粉丝朋友出了错。今天,小编就详细给大家梳理技术转让那些税事儿~



一、签订技术转让合同如何缴纳印花税?


例1.甲公司是一家从事新材料研发生产的居民企业,2020年11月,甲公司将一项专利技术转让给乙公司,为此,甲公司与乙公司签订了金额为600万元的专利权转让合同,为了帮助乙公司能够尽快熟练掌握该项技术,双方又签订了50万元的相关技术培训合同。那么,针对上述两份合同,甲公司该如何缴纳印花呢?


首先,我们先来看一下签订专利权转让合同的印花税处理问题。

根据《国家税务总局关于对技术合同征收印花税问题的通知》(国税地字〔1989〕34号)相关规定:


技术转让包括专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术转让。其中,专利申请权转让,非专利技术转让所书立的合同,适用“技术合同”税目;专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据,适用“产权转移书据”税目。


对各类技术合同,应当按合同所载价款、报酬、使用费的金额依率计税。


因此,甲公司与乙公司签订的专利权转让合同应按照“产权转移书据”税目缴纳印花税,应纳印花税为600万元*0.0005=0.3万元。


那么,甲公司签订的50万元的相关技术培训合同如何缴纳印花税呢?


根据国税地字〔1989〕34号规定,技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人员进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。


因此,签订的50万元的相关技术培训合同应适用“技术合同”税目按照万分之三的税率缴纳印花税,应纳税印花税为500000*0.0003=150元。


此外,实操君需要提醒大家注意的是,对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同,不属于技术培训合同,不贴印花。


二、企业取得技术转让收入是否需要缴纳增值税?


例2.2020年11月,居民企业甲公司与乙公司签订了一项技术转让合同,合同约定技术转让金额为200万元,此外,为帮助乙公司掌握所转让的技术,双方又签订了与之相关的技术咨询合同30万元。那么,甲公司取得的上述收入是否需要缴纳增值税?


根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条相关规定:


“纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务,免征增值税。”


因此,甲公司取得的技术转让收入200万元以及与之相关的技术咨询合同30万元均不需要缴纳增值税。在办理增值税免税优惠备案时,应注意如下要求:


申请免征增值税时,须持技术转让、开发的书面合同,到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定,并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。


三、企业取得技术转让所得如何缴纳企业所得税?


根据企业所得税法及其实施条例相关规定,“符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。”


然而,针对上述优惠政策,实务中很多粉丝朋友产生了这些误区,比如误将“技术转让所得”等同于“技术转让收入”处理;人为扩大了技术转让优惠政策适用范围;技术转让所得计算不准确等情形。接下来,实操君就逐项为各位朋友们一一解析:


(一)享受税收优惠应具备的条件


1.满足技术转让的适用范围


技术转让的范围,包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种,以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中:专利技术,是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。


2.  满足特定的情形要求


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3.满足认定登记要求


根据规定,技术转让应签订技术转让合同。其中,境内的技术转让须经省级以上(含省级)科技部门认定登记,跨境的技术转让须经省级以上(含省级)商务部门认定登记,涉及财政经费支持产生技术的转让,需省级以上(含省级)科技部门审批。


(二)转让所得的计算


在计算转让所得时,具体可分为“技术转让所得的计算”与“符合条件的5年以上非独占许可使用权技术转让所得”两种情形,为了便于各位粉丝朋友区分掌握,实操君将两种情形以列表的方式表述如下:

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接下来,我们以技术转让所得为例,结合具体案例做分析:


例3:2020年11月,居民企业A公司向境内非关联企业B乙公司转让一项技术所有权,已知该项技术转让符合企业所得税减免税条件。A公司履行技术转让合同后共获得的价款1680万元,其中包括销售与该项技术转让配套的仪器、设备、零部件价款180万元,包括与技术转让项目密不可分的技术咨询费收入50万元。所转让的无形资产计税基础为800万元,在资产使用期间已按照规定计算的摊销额共计200万元。此外,转让过程中实际发生的税金及其附加20万元,发生合同签订费用5万元、支付律师费3万元。A公司能够单独计算技术转让所得,假设不考虑其他因素,A公司技术转让所得为多少?


技术转让收入=1680-180=1500元;
技术转让成本=800-200=600万元;
相关税费=20+5+3=28万元;
技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费
            =1500-600-28
=872万元


(三)享受优惠涉及的报表填报


享受该项税收优惠政策后,在年度企业所得税汇算清缴时需填报《A107020所得减免优惠明细表》,相关栏次填报要求如下:

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第10行至第12行“四、符合条件的技术转让项目”:按照不同技术转让项目分别填报,一个项目填报一行,纳税人有多个项目的,可自行增加行次填报。各行相应列次填报金额的合计金额填入“小计”行。


第9列“四、符合条件的技术转让项目”的“小计”行:当第4-5-6-7+8列≤500万元时,填报第4-5-6-7+8列金额(超过500万元部分的金额填入第10列);当第4-5-6-7+8列<0时,填报0。


第10列“四、符合条件的技术转让项目”的“小计”行:填报第4-5-6-7+8列金额超过500万元的部分。


第11列“减免所得额”:填报享受所得减免企业所得税优惠的企业,该项目按照税收规定实际可以享受免征、减征的所得额,按第9列+第10列×50%金额填报。


(四)享受税收优惠涉及的留存备查资料


企业享受“符合条件的技术转让所得减免征收企业所得税税收优惠”应按照具体情形准备如下资料:

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